某企業(yè)對其生產(chǎn)線進(jìn)行了一次大規(guī)模檢修和升級，發(fā)生固定資產(chǎn)大修理支出共計120萬元，根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》及相關(guān)稅法規(guī)定，該支出符合資本化條件，需作為長期待攤費用處理，企業(yè)決定在不短于3年的期限內(nèi)分期攤銷，最終選擇按36個月（3年）平均分?jǐn)?，每月攤銷金額為3.33萬元（120萬元÷36個月）。 ，在會計處理上，企業(yè)將大修理支出計入“長期待攤費用”科目，每月末通過“制造費用”或“管理費用”科目結(jié)轉(zhuǎn)攤銷額，確保成本合理匹配受益期間，稅務(wù)方面，依據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》，該項支出攤銷年限不得低于3年，企業(yè)選擇的攤銷方案符合稅法要求，可在稅前扣除，避免了納稅調(diào)整風(fēng)險。 ，該案例體現(xiàn)了固定資產(chǎn)大修理支出資本化的核心原則：一是支出金額較大（通常超過原值50%或延長資產(chǎn)壽命2年以上），二是通過分期攤銷均衡分?jǐn)偝杀?，既滿足權(quán)責(zé)發(fā)生制要求，又優(yōu)化了企業(yè)當(dāng)期利潤表現(xiàn)，企業(yè)需注意保存修理合同、驗收記錄及費用憑證，以佐證支出的合規(guī)性，確保會計與稅務(wù)處理的一致性。

固定資產(chǎn)大修理支出攤銷案例

一、企業(yè)自行對發(fā)電設(shè)備進(jìn)行大修理的案例

• 案例情況：企業(yè)自行對發(fā)電設(shè)備進(jìn)行大修理，經(jīng)核算共發(fā)生大修理支出24000元，修理間隔期為4年。
• 會計分錄
  • 發(fā)生大修理支出時：借：長期待攤費用--大修理支出24000 貸：生產(chǎn)成本--輔助生產(chǎn)成本24000
  • 按修理間隔期4年平均攤銷（每月攤銷500元）：借：制造費用500 貸：長期待攤費用--大修理支出500

二、設(shè)備大修理后使用年限和費用的案例

• 案例情況：某臺設(shè)備發(fā)生大修理支出10萬，此設(shè)備原本可以使用5年，但是因為大修理后，可以使用7年。10萬計入長期待攤費用。
• 會計分錄與攤銷
  • 從會計上來說，在剩余受益期（這里是7年）內(nèi)進(jìn)行攤銷是可以的。每年要做兩筆分錄，一筆是折舊分錄（借：管理費用 貸：累計折舊），另一筆是長期待攤費用攤銷分錄。
  • 企業(yè)所得稅法規(guī)定需要預(yù)估下次大修的時間，長期待攤在兩次大修的時間間隔內(nèi)攤銷完。如果只大修一次，一種做法是折舊按照延長2年后的期限計算，長期待攤費用要在3年內(nèi)攤銷掉。

三、關(guān)于固定資產(chǎn)大修理支出符合稅法規(guī)定的條件案例

• 案例情況
  • 對于固定資產(chǎn)的大修理支出，要同時符合兩個條件才按照特定方式攤銷。例如修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ)50%以上，并且修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上的支出，作為固定資產(chǎn)大修理支出處理。若不同時滿足這兩個條件（如修理支出未達(dá)到計稅基礎(chǔ)50%以上或者修理后使用年限未延長2年以上），則應(yīng)作為當(dāng)期費用扣除。
  • 假設(shè)某固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)為100萬，一次修理支出60萬（達(dá)到計稅基礎(chǔ)50%以上），修理后該固定資產(chǎn)使用年限從原本還剩3年延長到了5年（延長2年以上），那么這60萬的修理支出就屬于大修理支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限（這里是5年）分期攤銷。如果修理支出是40萬（未達(dá)計稅基礎(chǔ)50%），即使修理后使用年限延長了3年，這40萬也不作為大修理支出按上述方式處理，而是作為當(dāng)期費用扣除。

固定資產(chǎn)大修理支出稅務(wù)處理

大修理支出與折舊的區(qū)別

長期待攤費用攤銷方法

固定資產(chǎn)修理支出會計準(zhǔn)則